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稅收視角:包容審慎為平臺經濟發展留足空間

2019-11-15 15:29:00 | 來源:中國財經報 | 作者:宋星儀 宋永生

   2019年8月,國務院辦公廳印發了《關于促進平臺經濟規范健康發展的指導意見》。《意見》指出,持續深化“放管服”改革,聚焦平臺經濟發展面臨的突出問題,加大政策引導、支持和保障力度,落實和完善包容審慎監管要求,推動建立健全適應平臺經濟發展特點的新型監管機制,著力營造公平競爭市場環境。如何認識平臺經濟的時代特征和包容審慎支持平臺經濟發展?筆者以無車承運平臺為例,從稅收視角分析研究平臺經濟的運行與發展。

  平臺經濟征稅面臨多重問題

  平臺經濟,是利用互聯網、物聯網、大數據、人工智能等現代信息技術,圍繞集聚資源、便利交易、提升效率,構建平臺產業生態,推動商品生產、流通及配套服務高效融合、創新發展,實現產業跨界融合、智能共享的一種新型經濟形態。無車承運就是平臺經濟的一種。

  無車承運,顧名思義就是沒有運輸工具的運輸運營,依托互聯網、大數據、云計算、人工智能等技術搭建物流信息平臺,通過管理和組織模式創新,集約整合車輛、站場、貨源等零散資源,有效提升運輸組織效率,優化物流市場格局,規范市場主體經營行為,推動物流轉型升級的一種新型物流模式。無車承運人指的是平臺無運輸工具,但以承運人身份與托運人(貨主)簽訂運輸服務合同,收取運費并承擔承運人責任,然后委托實際承運人(車主)完成運輸服務的經營活動。所以,無車承運平臺與貨主、車主三者互為委托關系。

  無車承運平臺收付資金,既要履行增值稅納稅義務,又要依法承擔代扣代繳個人所得稅責任,既要為上游開具增值稅專用發票,又要取得下游合法票據。車主可以是一般納稅人的物流公司、小規模的物流企業或個體運輸戶,也可以是自然人司機。如果因自然人司機無法取得合法專用票據,平臺就無法取得增值稅進項發票和所得稅合法抵扣憑證,導致平臺稅費實際負擔率偏高。正因如此,有的平臺企業甚至鋌而走險,虛開發票虛抵進項,導致違法犯罪。運輸業務的真實性和自然人身份能否獲得增值稅專用發票,成為稅務管理的關鍵難點之一。

  稅收管理存4方面難題

  一是納稅主體問題。稅務登記是稅務機關進行稅收征管的首要環節,也是稅務機關了解納稅人基本信息、掌握稅源的基礎。作為自然人司機在平臺上進行注冊,從事運輸活動,在沒有工商登記或稅務登記的情況下,自然人身份得不到改變,只能以勞務報酬繳納相關稅費,稅費負擔較高。同時,根據現行規定,自然人不能開具增值稅專用發票。

  二是業務真實性問題。無車承運平臺模式下,貨物運輸交易活動實現電子化、數字化,而這些數字信息如果沒有安全措施,可能會被人為篡改或刪除,業務的真實性無法保證。有的平臺為了獲得更多地方政府的財政返還和補貼,進行各種刷單行為,增值稅發票虛開也隨之而生,稅收管理風險大增。

  三是納稅義務與扣繳義務問題。由于平臺交易存在一定的隱蔽性,車主基于自身利益最大化考慮,一般不會主動、如實進行納稅申報,且現行《稅收征收管理法》并未強制要求第三方無車承運平臺承擔代扣代繳的義務。因此在第三方平臺不開展代扣代繳的情況下,稅收就流失了。

  四是稅收優惠問題。中央、國務院針對小微企業出臺了一系列減稅降費政策,但作為自然人的車主享受不到,各地紛紛成立個人工作室等,衍生出稅收籌劃等新的稅務問題。

  遵循包容審慎、嚴管厚愛原則

  平臺經濟的快速發展,需要政府部門轉變思維,堅持包容審慎、嚴管厚愛的原則,在嚴守安全底線的前提下為新業態發展留足空間。按照保證業務真實、業務全流程可控制可追溯的原則,支持無車承運平臺的發展。

  一是深化放管服,積極解決納稅主體身份。自然人司機遍布全國各地,到平臺所在地市場監管部門或稅務機關辦理營業執照或稅務登記證不太現實。稅務機關可不再要求自然人司機首先辦理營業執照和稅務登記,而是委托平臺代為辦理臨時稅務登記。實際承運人屬于已辦理稅務登記的貨物運輸業小規模納稅人,只需采集其稅務登記信息和異地代開專用發票備案信息,不需要再次辦理稅務登記;實際承運人是尚未辦理稅務登記的自然人司機,由稅務機關委托平臺企業代為采集該自然人的相關數據信息,實時導入委托代征系統,由委托代征系統接入金稅三期征管信息系統,通過計算機邏輯審核,自動、批量為其辦理臨時稅務登記--組織臨時登記。

  二是深化第三方合作,確保業務真實、流程可溯。依托國家相關信息平臺,利用現代技術將平臺注冊會員包括貨主和實際承運人身份信息、運輸資質信息、運力信息、稅務登記信息和異地代開專用發票備案信息等聯網運行。無車承運平臺要通過與公安系統聯網,對會員身份信息進行實名認證或人臉識別,確保身份信息真實;與交通運輸部門聯網,驗證《道路運輸經營許可證》《道路運輸證》等運輸資質及運力信息的真實性;與相關部門聯網,驗證車牌號、統一信用代碼、代開發票號碼等信息真實性;通過北斗導航平臺實時獲取無車承運平臺運輸過程,監控包括貨物起運、人車合一、運輸、收貨等信息,確保運輸軌跡痕跡化,全流程可追溯、可查看。

  三是清晰界定平臺所涉及的委托方、平臺、注冊會員、稅務機關等不同法律主體的法律責任與義務。主管稅務機關與有資質的無車承運平臺簽訂無車承運稅企合作協議。無車承運平臺負責平臺建設和運維,技術上確保活動全過程準確、完整記錄,業務軌跡可備查、追溯,對注冊會員的真實性、業務的真實性和信息的真實性負責。匯總為自然人車主代開增值稅專用發票。貨主車主以及業務信息、資金支付方式渠道金額等逐一對應,并履行代扣代繳義務。稅務機關委托平臺企業采集信息、確保信息的安全性,代為辦理臨時稅務登記證(組織臨時登記),為平臺企業提供稅務數據接口、代開增值稅專用發票、代辦繳稅等。

  四是優化納稅服務,落實稅收優惠政策。全面推行小規模納稅人自行開具增值稅專用發票,推行電子發票公共服務平臺,方便發票使用。推行網上辦理跨區域涉稅事項,方便納稅申報。對取得臨時組織登記的平臺注冊會員自然人司機,按照小規模納稅人對待,享受小微企業普惠性稅收減免政策,即月銷售額未超過10萬元的,免征增值稅,同時對城建稅、教育費附加等予以減半征收。開具增值稅專用發票的按照開具增值稅發票的銷售額計算增值稅。

  五是加強信用建設,推進“互聯網+”監管。推動監管平臺與企業平臺聯通,開展信息監測、在線證據保全、在線識別、源頭追溯,增強對行業風險和違法違規線索的發現識別能力,實現以網管網、線上線下一體化監管。要準確區分無車承運和撮合交易兩種不同類型的業務,避免混淆。對虛構業務、未通過本平臺承攬的運輸業務,以及線下交易等形式的運輸業務、虛假委托、虛開發票、違規收費等現象要嚴肅查處,嚴厲打擊。對平臺企業實施差異化監管,對風險較低、信用較好的適當減少檢查頻次,對風險較高、信用較差的加大檢查力度和頻次。完善納稅信用修復管理機制,對平臺企業偶發性失信行為,主動發現、主動糾正,消除影響的,可以修復自身信用,發揮信用管理正向激勵作用,促進平臺經濟健康快速發展。

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