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“五大預警指標”加強企業所得稅核定征收風險防控

2013-11-22 07:19:00 | 來源:青島開發區國稅局 | 作者:于宏

    今年以來,青島開發區國稅局總結提煉了五大企業所得稅核定征收風險預警指標,為篩選條件對實行核定征收的企業進行數據篩選,提高了納稅評估工作的針對性和有效性,對66戶有疑點的納稅人進行了納稅評估,入庫稅款324萬元,加征滯納金38萬元。
    核定征收是加強中小企業所得稅管理的有效手段,目前,青島開發區國稅局共對1800余戶、近25%的所得稅納稅人進行核定征收管理。由于實行核定征收的納稅人具有規模小、點多面廣、財務核算不健全及信息來源不足等特點,因此如何加強對該部分企業的稅收控管,事后的風險指標分析處理應對尤為重要。鑒于原企業所得稅核定征收評估指標體系的局限性,為進一步加強所得稅核定征收后續管理,今年,青島開發區國稅局在分析2012年企業所得稅核定征收評估案例的基礎上,充分運用現有綜合數據管理系統的相關信息,通過與流轉稅等信息數據比對、防偽稅控抄稅及認證信息運用和財務報表數據的分析,結合所得稅管理子系統。
    指標一:一般納稅人增值稅稅負率和應稅所得率的比對該指標通過篩選將增值稅稅負率大于所得稅應稅所得率的納稅人作為疑點信息,落實納稅人是否有意通過核定征收方式降低稅負或虛增成本少納稅的嫌疑。青島某化工技術有限公司2011-2012年度企業所得稅為核定征收,應稅所得率為4%.綜合數據管理系統顯示該企業2012年度11.78%的增值稅稅負率遠大于其1%的所得稅貢獻率,經分析企業防偽稅控數據、財務報表發現該企業購銷貨物的總體增值率較大,實際銷售毛利率為69.59%.但通過申報的利潤表計算的銷售毛利率僅為11.18%.通過案頭分析、約談舉證該公司企業所得稅采取核定征收方式,且核定的應稅所得率明顯偏低存在少繳納企業所得稅的問題,該局按照批發和零售貿易業最高標準15%,調整企業應稅所得率,責令企業補繳企業所得稅19萬元,滯納金0.66萬元。
    指標二:純收益性所得投資收益比率與應稅所得率比對對于純收益性所得,納稅人往往容易因疏忽或對政策不清未按規定換算為收入征稅。青島市國稅局2008年文件規定:核定征收納稅人當年取得的在投資收益、營業外收入等科目中核算的純收益性所得超過收入總額20%的,應將純收益性所得按照核定應是所得率換算成收入額,與除純收益性所得之外的其他收入一并按核定征收方式納稅。國家稅務總局公告2012年第27號規定:專門從事股權(股票)投資業務的企業,不得核定征收企業所得稅;依法按核定應稅所得率方式核定征收企業所得稅的企業,取得的轉讓股權(股票)收入等轉讓財產收入,應全額計入應稅收入額,按照主營項目確定適用的應稅所得率計算征稅。青島某管理咨詢有限公司在2009-2011年期間,經企業申請該局按照4%的應稅所得率給予核定征收,2012年為查賬征收。通過綜合數據管理系統審查該企業2009-2011年度利潤表,發現該企業2009-2011年度無營業收入,投資收益2009-2011年度分別為45萬元、226萬元和-14萬元。該企業所得稅年度納稅申報收入時,將其投資收益作為企業總收入額按照4%的應稅所得率核定征收繳納企業所得稅。經落實該企業投資收益為投資股票所得,按照國家稅務總局2012年第27號公告的規定,該局責令企業補繳2009年度企業所得稅10.98萬元、2010年度企業所得稅54.27萬元,并按規定應當加收滯納金。
    指標三:企業的主營業務與應稅所得率的比對該指標通過綜合數據管理系統取得納稅人的所得稅、增值稅以及營業稅(含外埠)申報收入,對于營業稅收入占50%以上的按征收品目進行分類,落實確認其應稅所得率與主營業務是否相符。總局《企業所得稅核定征收辦法》規定實行應稅所得率方式核定征收企業所得稅的納稅人,經營多業的,無論其經營項目是否單獨核算,均由稅務機關根據其主營項目確定適用的應稅所得率。青島某網絡傳媒有限公司2010年主要是計算機網絡工程施工業務和一部分廣告設計等業務,全部收入屬于營業稅的范疇。2011年83%的收入是網絡工程施工及設計制作收入,只有10萬左右是銷售計算機及其配件收入。而2010-2011年企業的應稅所得率是7%,與企業實際經營情況不符。因此,該局調整該公司應稅所得率為10%,補繳2010年度企業所得稅1.03萬元、2011年度企業所得稅0.48萬元,并按照規定加收滯納金。
    指標四:營業稅征收稅目與應稅所得率的比對該指標通過將適用的營業稅征收品目與所得稅應稅所得率是否匹配作為疑點信息,進而落實核對應稅所得率的適用是否正確。青島某建設工程服務有限公司2010年度行業鑒定為建筑業,核定所得率為8%,而通過查詢繳納營業稅征收品目欄屬于建筑業-其他工程作業,經落實該企業從事園林綠化工程,根據青島市國稅局文件規定,“其他工程作業”適用的應稅所得率最低為10%,因此該局責令該公司補繳2010年度企業所得稅3.77萬元,并加征滯納金。
    指標五:國地稅收入、流轉稅與所得稅收入申報的比對該指標運用國地稅涉稅信息共享平臺,進行增值稅收入和營業稅收入除代扣代繳及外埠營業稅收入之和的比對,防止因國地稅信息不對稱,納稅人對地稅應稅收入在國稅不申報或漏申報繳納所得稅,特別是開具外出經營活動證明在外地施工企業取得的外埠營業收入,目前綜合數據管理系統對青島市范圍內申報的營業收入均可實現查詢。該局通過外部信息發現轄內山東某工程項目管理有限公司在青島城陽區發生營業收入未列入總機構核算,按照青島市國稅局文件規定:原內外資企業總分支機構均在青島市的,取消所有獨立核算分支機構原稅種核定,一律在總機構納稅。
    根據企業自查結果,該局認定山東某工程項目管理有限公司應當就城陽分公司2010、2011年度在城陽發生的營業收入300.9萬元和20萬元,列入該公司2010、2011年度總營業收入匯總繳納企業所得稅,補繳2010年度企業所得稅13.15萬元、2011年度企業所得稅5.24萬元,并按規定加收滯納金。

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