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全面推開營改增試點四大行業帶來的挑戰與應對策略

2016-08-16 11:41:00 | 來源:湖南省邵東縣國家稅務局課題組 | 作者:

201651日起,營改增范圍擴大至建筑業、房地產業、金融業、生活服務業(以下簡稱四大行業)。本輪改革涉及行業廣、納稅戶數多、社會反響大,對征管模式、財政收入和經濟發展都將產生深遠的影響。本文以“金稅三期”系統及原地稅征管系統的相關稅收數據為基礎,對湖南省邵東縣營改增試點四大行業帶來的挑戰與應對策略進行分析。

一、營改增試點四大行業稅源狀況分析

(一)戶籍信息分析。從稅務登記戶數看,生活服務業居首。根據試點納稅人身份界定結果,截至2016522日,湖南省邵東縣國稅局采集的四大行業存量試點納稅人共1322戶,其中296戶為原已在國稅辦理稅務登記的國地共管戶,占23.51%。根據營改增主行業、主征收品目確定的業務類型,建筑業、房地產業、金融業、生活服務業分別為125戶、97戶、40戶、1060戶,生活服務業占比最高,達80.2%,其中,餐飲業303戶,住宿業80戶,娛樂業33戶,居民日常服務業119戶。從一般納稅人戶數看,房地產業居首。剔除自然人、外埠納稅人和臨時納稅人后,2015年向地稅部門申報營業收入(含減免稅收入)超過515萬元的共73戶,其中建筑業、房地產業、金融業、生活服務業分別為10戶、29戶、25戶、9戶。截至2016522日,共認定增值稅一般納稅人80戶,其中建筑業、房地產業、金融業、生活服務業分別為16戶、29戶、26戶、9戶。

 

1 新增營改增納稅人分行業情況圖

(二)行業入庫稅收分析。2013-2015年,邵東縣分別入庫營業稅2.31億元、2.95億元、3.63億元,年均增幅為28.82%,分別比同期全縣地稅總收入、增值稅增幅高出8.32個百分點和28.57個百分點。從結構看房地產業占比大。相對于已完成營改增的交通運輸業、電信業、郵政服務業、鐵路運輸和部分現代服務業,本次試點的四大行業,不論哪一個行業的收入規模都超過了前期改征增值稅行業入庫營業稅的總和。2013-2015年,建筑業、房地產業、金融業、生活服務業分別入庫營業稅2.73億元、3.51億元、1.58億元、0.77億元,占營業稅收入的18.06%41.61%17.43%13.48%,合計占96.68%從增速看,呈“三減一增”。3年來建筑業、房地產業、金融業年均增幅分別為73.35%25.50%27.08%,而生活服務業為負增長20.17%。建筑業的高速增長得益于“十二五期間邵東大力建設生態產業園、標準化廠房,以及相關路網建設。生活服務業下滑主要是受起征點提高的影響。20121月我省將營業稅起征點上調至2萬元,201410月起國家對月營業額2萬元至3萬元的營業稅納稅人也免征營業稅,這些受惠納稅人幾乎全部集中在生活服務業中的餐飲住宿、居民日常服務等行業。此外,十八大以來由于嚴格落實“八項規定”、“六項禁令”,嚴格控制“三公經費”支出,也一定程度上減少了生活服務業應稅收入和應納稅額。

2 2013-2015年營業稅分行業入庫情況圖

(三)重點稅源企業分析。一是集中程度高。營業稅重點納稅人戶數少,但戶均入庫多。3年來,營業稅納稅人中,年納稅額100萬元以上的重點稅源企業[1]64戶,累計入庫營業稅6.72億元,占營業稅總額的75.62%。同期增值稅重點稅源企業共102戶,累計入庫增值稅6.61億元,僅占增值稅總額的58.32%二是以房地產、建筑企業為主。64戶營業稅重點稅源企業中,房地產、建筑業共計47戶,占73.44%。其中,13戶年入庫營業稅過千萬元的納稅人中,房地產業8戶,建筑業3戶。

1 2013-2015年營業稅重點納稅人分行業分布情況表

單位:戶、萬元

 

戶數

2013

2014

2015

入庫營業稅

占全部營業稅%

入庫營業稅

占全部營業稅%

入庫營業稅

占全部營業稅%

房地產業

28

8466

36.59

8784

29.79

13704

37.80

建筑業

19

2038

8.81

7470

25.34

8724

24.06

金融業

12

4150

17.94

5227

17.73

5932

16.36

生活服務業

1

179

0.77

224

0.76

215

0.60

交通運輸業

1

186

0.80

0

0.00

 

0.00

電信業

3

1236

5.34

671

2.28

 

0.00

 

64

16255

70.25

22375

75.89

28575

78.82

(四)均衡入庫度分析。營業稅月度震蕩幅度大,特別是逢季末、年末都會出現入庫峰值(見圖3)。2013年、2014年、2015年各月入庫稅收的標準差率[2]分別為39.60%61.04%71.37%,反映營業稅入庫的均衡性逐年下降。延伸至行業看,生活服務業相對較為均衡,建筑業、房地產業和金融業分化明顯。金融業由于銀行業按季申報而按月申報的保險業占比較小,入庫稅收集中在1月、4月、7月、10月四個申報期;房地產業在6月、12月這二個完成任務的重要關口突擊入庫較為明顯;建筑業由于春節前結賬的原因,除了6月、12月外,2月份申報期入庫稅收占比也較高。

 

3 2013-2015年營業稅分月入庫情況

 

3 2015年各行業入庫營業稅分月占比情況表

行業

建筑業

房地產業

金融業

生活服務業

總收入

1

3.73%

2.05%

17.31%

9.46%

5.78%

2

7.51%

2.41%

2.17%

6.84%

4.38%

3

3.56%

19.97%

1.16%

8.35%

10.26%

4

2.35%

11.02%

19.08%

8.95%

9.35%

5

5.07%

7.98%

7.73%

8.35%

6.95%

6

21.02%

22.80%

4.52%

8.43%

18.11%

7

2.58%

1.07%

18.25%

6.23%

4.97%

8

3.84%

1.40%

1.78%

7.07%

2.63%

9

15.69%

2.67%

1.58%

7.75%

7.26%

10

7.03%

1.08%

16.58%

6.31%

6.22%

11

4.05%

8.27%

1.40%

8.67%

5.60%

12

23.57%

19.28%

8.43%

13.58%

18.50%

 

100.00%

100.00%

100.00%

100.00%

100.00%

二、全面推開營改增試點給國稅部門帶來的新挑戰

(一)稅收負擔預期下降,組織收入面臨新挑戰。本次改革的基本目標是“確保所有行業稅負只減不增”,以期“用短期財政收入的換取發展勢能的”。在期待本次改革為經濟長遠發展注入后續動力的同時,不應忽視其對短期的稅收收入產生的影響。一是消除重復征稅造成新試點行業減收。營改增后建筑業、房地產業稅率為11%,金融業、生活服務業稅率多為6%,相對于原營業稅稅率有所上升。但由于營業稅是按營業收入全額征稅,而增值稅采用鏈條抵扣,僅對增值額部分征稅,消除了重復征稅,實際稅負將明顯降低。以前期已完成營改增試點的交通運輸業、基礎電信業為例,其原營業稅稅率為3%,改征增值稅后適用稅率11%2015年邵東縣這二個行業的增值稅平均稅負為1.93%,比原營業稅稅負低1.07個百分點,降幅35.67%二是擴大抵扣造成原增值稅納稅人減收。新增不動產一般涉及金額大,抵扣稅收多,改革后減稅效應明顯,如邵東隆源中小企業創業園內的標準化廠房單棟售價約1000萬元,增值稅一般納稅人若在改革后取得一棟廠房,可在2年內抵扣增值稅約100萬元。三是小規模納稅人普遍減收。這些納稅人改革前多按營業收入依5%10%的稅率繳納營業稅,改革后按不含稅收入依3%的征收率繳納增值稅,造成稅收直接減少。以個體雙定戶為例,改革前地稅管理雙定戶共370戶,核定月銷售額1067.19萬元,核定月應納營業稅55.65萬元,平均稅負5.21%,改征增值稅后,按原核定營業額除以1.03換算為不含稅銷售額,核定月銷售額降至1036.11萬元,核定月增值稅降至31.08萬元,減幅達44.14%。其中,起征點以上納稅人由于不含稅銷售額換算影響,戶數由104戶減少至92戶,實際月征收稅額將由28.01萬元減少至13.84萬元,減幅達50.59%

(二)部分納稅人猶豫觀望,宣傳培訓面臨新挑戰。一是納稅人對營改增政策知曉度較低。《財政部  國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔201636號)出臺后,相應通知、公告連續出臺,試點納稅人普遍不熟悉具體政策。而四大行業經營業務龐雜、經營模式多樣,在合同簽訂、財務核算和稅務處理等實際業務中納稅人疑問較多,部分納稅人甚至暫停了部分業務,觀望、等待政策明確。二是部分納稅人擔心對改革后抵扣發票取得難。營改增后,抵扣發票取得情況直接影響增值稅一般納稅人稅負水平。多數四大行業納稅人從未接觸過增值稅業務,不熟悉抵扣稅款、認證發票的業務流程,不懂得如何避免取得虛開發票風險,建筑業納稅人擔心磚、瓦、沙、石等建筑材料取得抵扣憑證困難,餐飲業納稅人擔心采購食材取得抵扣憑證困難。三是納稅人對改革后發票管理把握不準。原營業稅管理模式下,邵東地稅部門對所有建筑企業、大部分房地產企業采用代管監開辦法,不直接發放發票,由納稅人直接到地稅申請代開并同時扣繳營業稅和其他相關稅收。改革后的增值稅管理模式下,納稅人自主領票、自行填開,發票領購、保管、填開對納稅人都將是全新的業務。特別是建筑業普遍采取掛靠經營模式,建筑方通過掛靠方式以被掛靠企業名義從事建筑活動,在沒有做到業務流、資金流、發票流三流一致和法律憑證、會計憑證、稅務憑證三證統一的情況下,掛靠模式經營時容易引發虛開風險。

(三)國稅辦稅業務量陡增,稅收征管面臨新挑戰。一是改革涉及面廣。本次改革共涉及全國逾1000萬戶營業稅納稅人,是之前歷次營改增試點納稅人戶數的2倍。2015年四大行業在邵東地稅申報16079筆,開票繳稅13775筆,分別是之前歷次營改增試點納稅人同期在邵東國稅辦理業務的2.04倍、1.98倍,改革后國稅納稅戶數將增加63.40%二是稅務人員對營改增政策難以準確把握。為了確保實現所有行業稅負只減不增和原營業稅優惠政策的平衡過渡,本次改革設計的相關制度較為復雜,僅《財政部  國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔201636號)一文就有近4萬字,是大家公認的營改增“最難啃的骨頭,相關業務基層國稅人員從未接觸過,而納稅人對營改增的減稅期望值較高,如何正確把握落實優惠政策與防范稅收風險的平衡,如何加強發票管理、外銷證管理,如何準確把握經營實質、正確執行稅收政策等,是當前基層國稅面臨的較大挑戰。三是預繳與申報相分離加大管理難度。建筑業等行業納稅人跨區域經營十分普遍,按規定應在經營地預繳、機構所在地申報;非房地產納稅人轉讓不動產涉及在地稅預繳、國稅申報;前述2種行為中,部分納稅人發票由機構所在地開具,與預繳地可能不一致,造成發票管理與稅款管理脫節風險,怎樣實現跨區域稅收協作、國地稅合作,加強稅收監管,也給稅收征管帶來了挑戰。

(四)房地產業將存在較大欠稅風險,稅收收入質量面臨新挑戰。一是存在隱形欠稅風險。當前全國各地房地產業普遍存在較大的去庫存壓力,房地產企業資金困難。邵東地稅在實際征管中對房地產企業多采用以票控稅辦法,以開具發票時間而不是取得預售款時間作為征稅時間點。在此背景下,部分企業取得預售款后,并未按規定申報預繳營業稅,形成隱形欠稅,即賬務上已實現預售收入,但未向地稅申報,也未在地稅金三系統中錄入欠稅情況。個別企業隱形欠稅金額較大,若未在改革前及時清繳入庫,將形成新的管理難題。二是存在新增欠稅風險。按照國家稅務總局2016年第18號公告規定,全面營改增后,房地產企業在取得預收款時按3%預繳增值稅,在轉讓不動產所有權、開具發票時按11%5%計算應納增值稅,按應納稅額與已預繳稅額之間的差額補繳增值稅。由于房地產企業資金困難,即使預售時按規定預繳了稅款,但在開票后仍可能無法清繳增值稅,甚至可能在取得預售收入后直接“跑路”。在增值稅的發票抄報稅監控機制下,企業開票次月將立即形成應納稅款,因而房地產企業在改革后可能產生大額欠稅,影響稅收收入質量。此外,房地產業在繳納營業稅時期習慣于季末、年末突擊入庫,不按規定期限申報、預繳稅款,改征增值稅后可能仍難扭轉,影響收入質量。

三、應對措施及建議

(一)合理調整稅收目標,科學分解收入責任。一是合理調整確定2016年收入目標。2015年全國入庫營業稅19313億元,按照減稅5000億元測算,減幅為25.9%。其中,金融保險業減幅相對較小,由于金融保險業入庫稅收主要集中在一、二線城市,中小城市金融保險業入庫營業稅占比相對較低,減稅幅度可能會更高,邵東縣減幅預計在30%左右。因此,合理調整2016年的收入目標,確保經濟與稅收協調發展也是當務之急。二是合理調減2017年收入目標。從之前已完成營改增的行業情況來看,營改增的減稅效應在第二、第三年時進一步放大,如邵東縣的電信業自2014實施營改增后,2014年下半年、2015年度、2016年一季度增值稅稅負分別為3.62%1.56%1.26%,稅負不斷下降。此外,2016年的減稅影響只有7個月,而2017年的減稅影響是全年,因此,應在科學分析營改增減稅效應的基礎上,合理調減2017年收入目標。三是科學分解國地稅收入責任。2016年四大行業的流轉稅,按征收期有5個月由地稅征收營業稅,7個月由國稅征收增值稅,但不宜簡單地按2015年的營業稅規模、征收期分解國地稅之間收入責任,而應實行“營+增”總量考核,即在2015年營業稅完成數的基礎上確定2016年四大行業營業稅和增值稅的總量目標,實行單獨考核,將該項任務交由地稅統籌承擔,或按總量剔除地稅2016年全年營業稅入庫總額后由國稅承擔增值稅任務。這既有利于地稅部門積極清繳欠稅,特別是清繳房地產業的隱形欠稅,又有利于做大營業稅總量,保障地方財政利益[3]。此外,國家稅務總局明確私房出租和二手房增值稅由地稅代征并計入地稅部門收入目標,總量考核模式下無需再分解該部分收入目標責任,更為簡便易行。

(二)分層分類精準培訓,確保改革平穩過渡。本次營改增稅收政策較為復雜,涉及行業多,而且各行業都有相應的特殊政策,統一宣傳培訓針對性差、學習成本高,建議針對不同行業、不同受眾做好精準宣傳、精準培訓。一是開好分行業培訓會,既要培訓好財務人員,還要培訓好企業負責人,既要宣傳好全面營改增的重大意義、優惠政策,又要解讀好政策規定、服務規范,還要分析好營改增后的征管要求、稅收風險;二是召開分行業座談會,組織行業代表、重點納稅人召開座談會,解答涉稅疑問,聽取服務建議,探討優化管理,最大限度凝聚共識,助力營改增平穩過渡;三是辦好內部分類型培訓,對各級領導干部、稅收管理人員、前臺征收人員開展針對性地分層分批培訓,盡快熟悉各行業狀況、行業特征,以應對征管中出現的新業務、新問題;四是開展營改增業務大比武,通過競賽考試,培養營改增工作的精英人才、業務專家,形成促學習、傳幫帶的良好氛圍。

(三)強化部門橫向合作,組建專門管理機構。一是突出黨政主導。本次改革任務重、時間緊,社會各界關注度高,不僅是一項財稅工作,更是一項系統工程,國地稅部門應認真做好向地方黨政匯報,爭取黨政支持,通過黨政指揮來協調財政、國稅、地稅、人民銀行和各行業主管部門,解決可能出現的突出問題和主要矛盾,強化改革保障。二是深化國地稅合作。一方面,要做好經驗傳承,四大行業業務的專業性很強,地稅部門在營業稅管理過程中在源泉控管、風險管理、納稅評估、稅務稽查、一體化管理等方面積累了豐富經驗,應通過國地稅合作做好經驗傳承;另一方面,要深化信息共享,既要鞏固營改增前期的登記、申報、征收、欠稅、稽查等歷史信息共享工作,也要做好試點實施后國地稅代征信息、稽查等信息共享工作,共同核定房產交易價格等增值稅、契稅計稅基數。三是強化部門協作。按照“互聯網+稅務”行動計劃,依托稅收保障辦法,搭建社會共享信息管理平臺,實現各項社會管理與稅收征管的深度融合和一體化管理,特別是加強房管、住建等部門的源泉控管,實施對營改增和其他行業的全面監管。四是組建營改增專門管理機構。由于房地產、建筑業管理難度較大,地稅部門在營業稅管理時期設置了專門機構,集中專業人才,很好地發揮了精細化管理優勢。營改增后,建議參考地稅模式組建專門機構,將與不動產高度相關的房地產、土地使用權轉讓和建筑業務實行集中管理,還可考慮延伸至不動產租賃、金融業。由于這些業務國稅、地稅關聯程度高,建議實行國稅、地稅的相關管理機構集中聯合辦公,既方便納稅人辦稅,也有利于密切合作,還有利于近距離學習地稅管理經驗。

(四)深入開展稅源調查,持續強化風險管理。一是摸好一個底。對生活服務業要逐門面、逐街道調查,對建筑業要加強重點建設項目調查,對房地產業要對企業財務信息、網簽信息、房屋產權辦理信息和營業稅納稅申報信息進行調查,對金融業要通過銀監、保監調查各類業務報表。二是管好一張票。在繼續發揮好以票管稅傳統優勢的同時,完善電子發票管理,逐步拓寬電子發票使用范圍,將高技術、高效率的憑證識別體系應用到增值稅征管。營改增后,既要通過發票管理算好銷項稅額,又要嚴格審核購進環節發票算好進項稅額。建筑業、房地產業由于簡易計稅辦法的寬范圍使用,多數企業改革后可能選擇按簡易辦法征稅而放棄進項發票的取得。因此,建筑安裝材料等上下游產業的增值稅管理難題短期仍難解決。應幫助企業算好建筑業等低征高扣的政策優勢,引導、鼓勵納稅人按一般辦法計稅,完善增值稅抵扣鏈條和上下游發票管理。三是算好兩筆賬。要加強本次改革的政策效應分析,既要算好減稅效應賬,科學預測減稅影響,又要算好促進發展賬,分析全面營改增對促進經濟發展、助力供給側改革、優化經濟結構的影響。四是強化兩項管理。一方面,要加強行業風險管理,在地稅行業管理經驗的基礎上,盡快建立營改增后行業風險管理的預警指標、評估模型,及時發布風險警示,防范可能出現的虛開發票、逃騙稅行為。另一方面,要加強企業財務管理,建議財政、國稅、地稅、銀監等部門聯合建立企業財務規范化管理體系,規范營改增后留抵稅額、待抵扣進項稅額等業務的會計核算,規范差額征稅相關原始憑證的取得,實現建筑業業務的三流一致三證統一,通過規范財務管理避免納稅人的稅收違法風險和稅務人員的稅收執法風險,提升企業管理水平,提高納稅遵從度,促進稅收收入良性增長,實現“征納雙贏”的長遠目標。

 

 

課題組組長:劉志賢

課題組成員:覃偉峰  姜大權

李志云 孫春梅



[1] 3年內任意一年的營業稅納稅額超過100萬元為標準,不是指連續3年年納稅過100萬元,不包括用于匯總申報零散稅收的臨時納稅人,增值稅重點稅源企業采用相同標準確定。

[2] 標準差率,又稱變異系數,是衡量資料中各觀測值離散程度的一個統計量。在進行兩個或多個資料變異程度的比較時,如果單位和(或)平均數不同時,采用該指標來比較。標準差率C·V =( 標準差 SD ÷ 平均值Mean )× 100%

[3] 營業稅為地方稅種,一般情況下預算分配比例為地方100%,而增值稅為傳統共享稅種,從201651日起預算分配比例為中央50%地方50%

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