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加強農產品流通環節減免稅管理的思考

2016-08-16 11:08:00 | 來源:湖南長沙雨花區國稅局井灣子分局 | 作者:曹志雄 曹靚

    根據《財政部、國家稅務總局關于免征蔬菜流通環節增值稅有關問題的通知》(財稅[2011]137號)和《財政部、國家稅務總局關于免征部分鮮活肉蛋產品流通環節增值稅政策的通知》(財稅[2012]75號)的政策規定,截止至20162月底,湖南長沙雨花區國稅局井灣子分局(下簡稱井灣子分局)共有45戶小規模納稅人進行了相關政策的增值稅減免稅備案。筆者擬結合小規模納稅人的稅收征管情況,探討如何加強農產品流通環節減免稅管理的問題。

    一、享受減免稅優惠納稅人的基本情況

    井灣子分局有23戶納稅人進行了蔬菜免征增值稅減免稅優惠備案,有17戶納稅人進行了鮮活肉蛋免征增值稅減免稅優惠備案,有5戶同時進行了兩項減免稅優惠備案。

從稅收申報情況來看,這45戶納稅人2015年共實現免稅銷售收入2739.67萬元,減免增值稅82.19萬元。其中有兩戶納稅人收入規模較大,減免增值稅稅額較多。一戶為長沙為眾農副產品配送有限公司青園分公司,2015年實現免稅銷售收入471.10萬元,減免增值稅14.13萬元;另一戶為長沙市雨花區袁雄峰牛肉經營部,2015年實現免稅銷售收入953.99萬元,減免增值稅28.62萬元。

   二、農產品流通環節減免稅管理存在的主要問題

    (一)財務核算不健全。納稅人建賬能力有限,收入憑證、成本資料、費用憑證殘缺不全,難以核實真假,對其業務真實性缺乏相對應的印證材料。以長沙為眾農副產品配送有限公司青園分公司為例,蔬菜和鮮活肉蛋等農產品配送中過程沒有與所開具發票金額完全對應的送貨單,也沒有配送物流相關費用憑證。經過約談,該公司稱蔬菜和鮮活肉蛋等農產品均為自產,但只有租賃土地的合同,沒有租賃費用憑證,沒有用工合同,沒有貨物入庫記錄等。而長沙市雨花區袁雄峰牛肉經營部則是收入憑證不齊全,該納稅人20136月成立,于20153月進行稅務登記,3- 7月平均每月申報開票收入為12萬元左右,而8月申報開票收入增至600萬元,雖然進行了納稅申報,但是對其業務的真實性的相關印證材料不完整。

    (二)免稅農產品和應稅貨物未分別進行核算。通過核查發現納稅人的銷售收入由免稅收入和應稅收入組成,但未分開核算。以長沙市雨花區綠豐蔬菜店為例,該納稅人的送貨單上列明了如大米、綠豆等不屬于免稅農產品的貨物,但未分開進行計算,全部列入免稅銷售收入進行納稅申報。

    (三)開票品名與實際銷售貨物不同。為了逃避繳納增值稅義務,納稅人在開具發票時,將非免稅貨物故意當成免稅農產品進行開具。以長沙市雨花區綠豐蔬菜店為例,該納稅人將的發票開具內容全部為蔬菜,按照免稅收入進行申報,但實際銷售收入還包含銷售非免稅貨物。

    (四)開票品名與實際銷售貨物不同。為了逃避繳納增值稅義務,納稅人在開具發票時,將非免稅貨物故意當成免稅農產品進行開具。以長沙市雨花區綠豐蔬菜店為例,該納稅人將的發票開具內容全部為蔬菜,按照免稅收入進行申報,但實際銷售收入還包含銷售非免稅貨物。

    三、農產品流通環節減免稅管理存在的執法風險

    (一)稅收政策法規的制定存在一定的模糊性。為貫徹落實國務院行政審批制度改革精神,國家稅務總局于201581日發布了修訂后的《稅收減免管理辦法》。該辦法規定了備案類減免稅的申報及備案實施程序。但是對備案需要報送的資料沒有做出詳細規定,前文提到的兩個文件中對備案資料也沒有特別規定。這雖然為納稅人提供了便捷,但是對稅務機關日后的監督管理存在還是有一定風險。該辦法規定納稅人在稅務機關后續管理中不能提供相關印證材料的,不得繼續享受稅收減免,追繳已享受的減免稅款,但未明確具體可以依據稅收征管法的哪一條哪一款規定進行處理。這樣容易造成納稅人和稅務機關在執行和理解稅法上的困惑和爭議。

    (二)政策執行監督機制不健全。由于政策執行力監督機制不健全,現在政策執行的監督現狀多是在上級部門下發檢查通知時,本級稅務機關才對相關問題進行檢查,監督嚴重滯后。同時,監督多以內部監督為主,外部監督的作用并沒有得到發揮。再有監督管理過于依賴“金稅三期”等系統工具,由于“金稅三期”剛剛上線,尚有許多功能未完善,比如納稅人增值稅銷售收入達到認定一般納稅人標準的未及時進行提醒。這樣導致長沙為眾農副產品配送有限公司青園分公司和長沙市雨花區袁雄峰牛肉經營部等納稅人銷售收入早已達到認定一般納稅人標準幾個月之后還仍在按照小規模納稅人進行管理。健全的政策執行監督機制亟待建立。

    四、加強農產品流通環節減免稅管理的幾點思考

    (一)完善稅收政策法規。由于財稅[2011]137號和財稅[2012]75號文件對減免稅備案的要求相對簡單,對于上述納稅人所存在的核算不健全、管理不規范等問題能否享受增值稅減免及對已享受的減免稅是否追征都沒有詳細的解釋,給基層稅務機關在執法過程中造成很大的風險,甚至在發現納稅人的各種問題之后找不到相應的法規政策進行處理處罰。上述兩個文件中規定未分別核算免稅農產品及其他應稅貨物的均不得享受增值稅免稅政策。一方面這兩個文件都是部門規章,法律效力不高,影響政策的執行落實;另一方面對核定征收戶由于其沒有建賬的能力,不能分別核算免稅農產品和其他應稅貨物。如果對核定征收戶能采取稅務機關按照科學的核定標準及核定程序對其收入進行分別核定的方法,這樣既能讓納稅人享受國家政策所帶來的優惠減少征納矛盾又能嚴肅稅法執行確保做到應收盡收。

    (二)加強日常監督管理。根據《稅收征管規范》和《納稅服務規范》的工作要求,稅務機關的工作流程不斷簡化,辦結時間不斷縮短。辦理上述兩項增值稅減免稅備案即時辦結,不需要事前下戶調查。這就需要稅收管理員在日常工作加強事中監督,建立健全減免稅跟蹤反饋制度,定期對減免稅核準和備案工作情況進行跟蹤與反饋。對納稅人是否符合減免稅的資格條件,是否以隱瞞有關情況或者提供虛假材料等手段騙取減免稅等情況進行重點檢查。對納稅人自行申報的數據要及時進行風險分析,對存有疑問的數據要進行標注登記,可以采取約談納稅人或者實地調查方式進行核實。對納稅人在稅務機關后續管理中不能提供相關印證材料的,不得繼續享受稅收減免,追繳已減免稅款。對上述45戶納稅人在日常核算中有沒有將免稅收入和應收收入分別進行核算也應該列入重點監督內容,若存在為分別核算的情況堅決按照稅法相關規定追繳減免稅款。

    (三)加大普通發票管理力度。加強對利用普通發票偷稅的行為及違章行為的處罰力度,克服重增值稅專用發票輕普通發票管理的片面認識,嚴把驗舊購新關,加強驗舊購新的檢查力度,對違規違章現象,絕不心慈手軟,姑息遷就或罰“關系款”。現在對納稅人申請領用發票,也是當場辦結,不需要任何前置審批條,這就加大了征管難度,需要將發票使用過程的核查工作提升一個重要層次。把普通發票的檢查納入稅收管理員的日常征管重點工作中,建立稅收管理員發票管理的專項制度,將普通發票日常檢查作為管理員的一項重要職責,加強日常監控,堵塞稅收漏洞。要進一步完善普通發票檢查方法,采取逆向檢查以及不定期到小規模納稅人經營地點明查暗訪等方式對其開票的情況進行跟蹤監督。

    (四)加強稅務人員隊伍建設。提高稅務人員素質,與新常態下的要求相適應,是加強征管工作的一個重要方面,要提高干部的理論水平和觀察問題、解決問題的能力。稅務人員應該不斷提高其業務水平和職業道德水平,從而提高自身的服務和管理意識,進而提高稅收征管的工作效率。稅收管理員是企業的直接管理員,是第一責任人。面臨小規模納稅人目前的管理現狀,最重要的措施就是強化責任管理,明確管理員職責,按照稅收管理員制度的要求,督促稅收管理員深入企業了解情況,掌握信息,加強稅收管理員培訓力度,使其及時掌握最新稅收政策,了解企業的動態信息,實現管理有效信息的對接與溝通,促進對小規模納稅人的有效管理,嚴格工作考核,借助信息手段,用靜態的數據管理動態的行為,嚴格按照績效考核細則考核稅收管理員工作完成情況,強化責任意識,提高業務素養。

 

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