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放管服——個體工商稅收征管方式亟待轉型

2017-07-10 16:37:00 | 來源:湖南省衡陽常寧市國家稅務局松柏征收分局 | 作者:李治平

    自上世紀八十年代我國改革開放后,隨著個體私營經濟的出現,針對當時個體工商戶數量及經營規模較少的實際情況,各地對其稅收征管采取了定期定額、核定征收征管方式,2006年國家稅務總局第16號令,制定了全國《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》,目前,我們在實際工作中,對廣大個體工商戶主要實行定期定額、核定征收征管方式。2012年9月,據有關媒體披露,全國個體私營經濟在國民經濟比重已突破60%。今年四月,國家工商總局公布,自我國商事制度改革以來,市場主體快速增長,一季度全國新登記市場主體359.8萬戶,同比增長19.5%,平均每天新登記4萬戶,其中:新登記個體工商戶227.3萬戶,平均每天新登記個體工商戶2.6萬戶,目前,我國個體工商戶存量已突破6300萬戶。以上數據說明現階段我國個體私營經濟迅速發展,與改革開放初期相比已發生質和量的飛躍,在這種新形勢下,筆者結合當前轉變政府職能、對市場主體“放管服”改革的要求,就個體工商稅收征管方式,談談自己一些膚淺的看法。

    一、目前個體工商稅收核定征收存在的不足

    (一)核定征收不是稅法主張的納稅方式
    《中華人民共和國稅收征管法》第二十五條規定“納稅人必須依照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報”,依法納稅是每個公民應盡的義務,如實申報、自行繳納是稅收法律的立法宗旨。雖然,稅收征管法第三十五條還作出了“納稅人有以下六種情形之一的,稅務機關有權核定其應納稅額”的規定,筆者認為,納稅人申報納稅是正常的稅收秩序,核定征收是針對部分納稅人未申報、不申報或申報不實的情況下制定的輔助措施,因此,這就要求我們在實際工作中,盡量引導和促使納稅人進行申報納稅,實行核定征收的個體工商戶應掌控在一定的比例范圍,不然,普遍對其實行核定征收方式的話,稅收征管法所主張的申報納稅方式就會變成空中樓閣,就會變成一句空話,稅收征管法第二十五條也就失去制定的意義。所以,目前我們個體稅收以核定征收為主的征管方式,其性質是主次顛倒,與稅法主張的申報納稅方式南轅北撤。
    (二)核定征收與現代稅收制度要求相悖
    核定征收是幾千年封建保守稅制的產物, 2006年我國政府取消了以核定征收為主的農業稅,這是我國稅收史上一個化時代的歷程碑,標志我國現代稅制時代的來臨。現代稅收制度主導納稅人盡量在沒有稅收當局干涉的情況下自覺申報,誠實履行納稅義務,而稅收當局則在納稅人對稅收沒有抵觸情緒的基礎上,有效確保國家的財政需求。現代稅制的客觀要求是納稅人自覺的、主動的納稅,而不是強制的、被動的納稅。對納稅人實行核定征收,其實是一種行政強制行為,這一點從稅收征管法條文中不難理解,第三十五條至四十條連續規定的是稅收強制、保全措施。筆者認為,作為一種具有行政強制性質的征管措施,在現代文明執法時代,應遵循《行政強制法》適當性原則,對海量的個體納稅人不宜實施、也難以實施行政強制,不然,就會扭曲和擾亂正常的稅收秩序,勢必引發群體性事件的發生。所以,目前我們個體工商稅收定期定額、核定征收方式,其本質是倒行逆流,與現代稅收制度的要求背道而馳。
    (三)核定征收不利于提高誠信納稅意識
    誠信是市場經濟的內在要求,是市場經濟條件下的社會道德規范,也是中華民族幾千年來形成的傳統美德。誠信納稅是憲法賦予公民的應盡義務,也是納稅人必須遵守的市場規則。現行個體稅收核定征收從實際工作中看,畢竟是強扭的瓜不甜,它不僅不利于提高納稅人的誠信納稅意識,反而還會導致納稅人產生逆反心理。其一、核定征收使納稅人產生一種錯覺,即納稅與不納稅、納多少稅由稅務部門確定的;其二、核定征收忽視了納稅人主觀能動性作用,忽視了納稅人誠信納稅意識的建立;其三、核定征收如任其擴大化、普遍化、長期化,就會使廣大個體工商戶養成“保姆式”的納稅習慣,最終就會形成一種消極、被動納稅的社會風氣。因此,核定征收表象上雖然促成納稅人向國家繳納了稅款,但實質里廢棄了納稅人誠信納稅的市場規則,是撿了芝麻卻丟了西瓜。所以,目前我們個體工商稅收定期定額、核定征收方式。其實質是舍本逐末,不利于提高市場主體的誠信納稅意識。
    (四)核定征收個體工商戶偷、逃稅嚴重
    個體稅收核定征收在實際工作中,由于存在稅額核定難到位、稅源管理難負重、違法犯罪難追究等問題,對個體稅收難以形成有效管理,從而釀成個體工商戶偷、逃稅現象日趨嚴重。
    (1)稅額核定難到位。由于個體工商業戶經營形式多樣、經營范圍多變、經營規模不一,稅務部門難以掌握納稅人直接的、真實的經營情況,也缺乏嚴謹、有效、適用的核定方法,因此,稅務管理員在稅額核定過程中理不直、氣不壯,應納稅款難以較確切的核定到位,從而造成“大戶定不準、小戶定不上;免征戶數多、繳稅戶數少”這種無奈的局面。
    (2)稅源管理難負重。由于個體稅收征管點多、面廣、線長,又加之個體經營流動性強、季節性強、穩定性差,造成戶籍變化快、稅源動態管理難,尤其是近幾年,在我國商事制度改革及營業稅改征增值稅后,國稅部門個體稅收管理員工作量倍增,幾乎每人要擔負幾百甚至上千納稅人的管理,致使基層一線日常工作疲于應付,核定工作難以及時跟上,從而造成漏征漏管現象時常發生。
    (3)違法犯罪難追究。個體稅收核定征收,由于核定的應納稅款不是由據真據實的計稅依據計算而來,納稅人如拒不繳納,對偷、逃稅達到行政違法行為標準的,難以進入處罰程序予以行政處罰;對偷、逃稅達到違法犯罪行為標準的,難以啟動司法程序追究刑事責任。因此,個體稅收核定征收其效力性、實用性不強,違法犯罪難以追究。
    (五)核定征收稅務部門實踐中處于窘境
    個體工商戶稅收征管一直以來是稅收工作中的軟肋,在實際工作中,基層稅務部門為此想盡了一切辦法,征管一線同志為此也付出了千辛萬苦,但成效很不理想、結果不盡人意,社會各界對此微辭頗多。一是個體工商戶之間對繳稅不公不滿,二是其它市場主體對個體稅負偏低不滿,三是上級對個體稅收績效考核成效不滿,四是地方政府對個體稅收征收成果不滿。出現這樣被動的局面,征管一線的同志有苦難言,基層部門的領導壓力山大,個體稅收征管在實際工作中處于十分尷尬的窘境。
    (1)工作成效難提升。個體稅收雖然在整個稅收中的比重不大,但是其征管一線耗用了基層稅務部門較多的人力資源,其效費比低、征管成本高;個體稅收核定征收是“勞動密集型”的工作,納稅人對稅務部門核定的應納稅額大多存在異議,稅務管理員只能挨家挨戶、反反復復去說明、去解釋,工作效率實難提高。
    (2)社會輿情難應對。個體稅收核定征收,因其涉及面廣、影響較大,事關民生改善、社會和諧穩定,并廣為新聞媒體和網絡信息所關注,過去因個體稅收征管所引發的群體性事件和負面的涉稅輿情時有發生,因此,基層部門一些領導對此謹小慎微,如履薄冰,征管一線一部分同志對此不求有功、但求無過,難以積極、大膽地開展工作。
    綜上所述,從理論上和實踐中分析,個體稅收定期定額、核定征收征管方式,由于其制度本身存在固有的弊端,給稅收征管工作帶來了諸多的問題,核定征收只是權宜之計、不是長久之策,個體稅收征管亟待向如實申報、自行繳納的征管方式轉變,這既符合當前轉變政府職能、對市場主體“放管服”改革的要求,也是社會主義市場經濟條件下依法治稅的必由之路。

    二、個體工商稅收征管方式轉型中的“放”“管”“服”

    當前,我國轉變政府職能、對市場主體“放管服”改革已進入攻堅期和深水區,國辦發[2017]57號國務院關于《全國深化簡政放權放管結合優化服務改革電視電話會議重點任務分工方案》中,國家稅務總局的任務是“堅持依法治稅,減少征稅的自由裁量權,增加透明度,防止任性收稅”。個體工商稅收核定征收具有上述改革的特征,因此,個體工商稅收征管改革的號角已向我們吹響。如何引導個體稅收征管方式轉型?筆者在此也談談自己淺顯的看法。
    (一)破除保守觀念、名副其實去“放”
    個體稅收征管改革涉及面廣,改革的風險性大、挑戰性強。取消個體稅收核定征收、“放龍入海”,在我們稅務系統內容易產生一些疑慮,其一、廣大個體工商戶納稅意識普遍薄弱、納稅遵從度普遍偏低,大家普遍擔憂廣大個體工商戶能否走向自覺申報納稅的軌道?其二、稅務部門失去手中部分權力后,在個體稅收日常征管活動中,廣大個體工商戶還能否配合稅務部門的正常工作?筆者認為:
    首先,過去的實踐已經告訴我們,個體稅收核定征收方式已不適應時代的發展,不改革必然沒有出路,不改革就是死路一條,因此,我們要充分認識其改革的必要性。
    其次,成功需要機遇、前進必臨挑戰,機遇與挑戰并存。因此,我們必須解放思想、與時俱進,破除保守觀念的束縛,放下心中的疑慮,真心實意、名副其實去“放”。
    再次,狹路相逢勇者勝。因此,我們必須抓住機遇、堅定信心、勇于挑戰、銳意改革,大刀闊斧地推動我們的個體稅收征管工作向前發展。
    (二)加強部門協作、科技運用促“管”
    取消個體工商稅收核定征收后,如何對其稅收活動進行事中事后監管變得尤為重要,筆者認為:
    首先,強力推行納稅申報制度,廣泛普及全民納稅意識。個體工商戶實際大多都建有簡易帳,經營情況其實心理都有數,申報納稅并不存在什么問題,我們完全可以對其實行納稅申報制度。即所有個體工商戶無論其經營收入大小,無論是征稅戶、還是免征戶均應進行申報納稅,對未按規定辦理納稅申報的,其行為輕微的,通過《全國信用信息共享平臺》與通信、交通、金融等實名字應用部門協作,對其暫停服務告誡,使其通信聯絡不便、出行交通不便、資金流轉不便,督促其向稅務機關辦理納稅申報;對拒不履行納稅申報義務的,嚴格按照稅收征管法予以行政處罰。通過強力推行納稅申報制度,從而將納稅申報意識滲入到生活、深入到人心、普及到社會。
    其次,以國家網絡信息 “四大平臺”為支撐,加快稅務信息一體化建設。隨著國家網絡信息“四大平臺”應用的不斷延伸,微觀經濟活動相關信息均將逐步、逐漸匯集其中。因此,我們可以依托“四大平臺”的海量信息,運用大數據、云計算等高科技、新技術不斷改進“金稅系統”的監管功能,實時將社會經濟活動的涉稅信息進行篩選梳理,即時與納稅人所申報的情況進行分析比對,從而及時對納稅人的經營情況進行監管,使納稅人偷稅、漏稅逃無可逃。
    再次,充實一線檢查力量,加大對個體工商戶偷、逃、抗稅案件的查處力度,以增大涉稅違法犯罪的成本。與此同時,建立個體工商戶《依法誠信納稅激勵機制》和《稅收違法失信懲戒機制》,對依法誠信納稅者政府予以稅收政策上的優惠和其它政策上的鼓勵,以彰顯社會正義;對稅收違法失信者在社會上予以公開暴光,使其在市場中無發展之機、無立足之地,從而將其清除出市場。
    總之,通過寓嚴管于中、施重懲于后,切實促進個體工商稅收征管走向良性循環的軌道,為市場營造一個公平納稅、平等競爭的環境。
    (三)簡化涉稅事宜、優質高效創“服”
    個體工商稅收由核定征收向申報納稅蛻變,申報納稅對大多數個體工商戶來講是“大姑娘上轎頭一回”。因此,我們首要任務是宣傳到位、輔導到位、引導到位,使廣大個體納稅人懂得如何去計算稅、怎么去申報稅、怎樣去繳納稅;其次,盡量簡化申報內容和辦稅流程,使廣大個體納稅人在辦稅過程中感覺容易辦稅、便于辦稅、能夠辦稅;再次,創新“互聯網+稅務”,在網上電子稅務局設立個體工商戶辦稅的專用通道、專用窗口,使廣大個體納稅人無論何時、何地都能及時辦理涉稅業務,從而給納稅人營造一個辦稅便利的環境,讓納稅人享受更快捷、更經濟、更規范的服務。




  

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